Карта сайта
Присоединяйтесь
Вход для членов НП ТСО
+7 (963) 668-71-52
Ассоциация <br />
"Некоммерческое партнерство территориальных сетевых организаций"
Ассоциация
"Некоммерческое партнерство территориальных сетевых организаций"
консолидация и продвижение интересов электросетевого комплекса
Ассоциация <br />
"Некоммерческое партнерство территориальных сетевых организаций"
Ассоциация
"Некоммерческое партнерство территориальных сетевых организаций"
поиск и распространение лучших практик электросетевого комплекса
Ассоциация <br />
"Некоммерческое партнерство территориальных сетевых организаций"
Ассоциация
"Некоммерческое партнерство территориальных сетевых организаций"
Коммуникационная площадка электросетевого комплекса

Отказы МРИ ФНС в принятии вычета сумм НДС

21.12.2015

1. Дело №А51-26184/2012  Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не увидела оснований признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю в том числе, в части доначисления налога на добавленную стоимость. Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужили выводы инспекции о завышении предприятием налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость оплачена предприятием обществу при расчетах за количество фактически потерянной электрической энергии в электрических сетях при ее транспортировке на основании актов приема-передач электрической энергии и счетов-фактур. ВАС РФ  обратил внимание, что поставка электроэнергии в Российской Федерации осуществляется по регулируемым ценам (тарифам). Сетевые организации оплачивают как стоимость поставляемой электрической энергии, так и их фактические потери, возникающие в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства. Расчеты за электроэнергию между хозяйствующими субъектами осуществляются с налогом на добавленную стоимость. Однако в силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы названного налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров, приобретаемых для перепродажи. А соответственно при отсутствии дальнейшей реализации части приобретенной электроэнергии в виде ее потерь в стоимостном выражении отсутствует и объект обложения налогом на добавленную стоимость. Хотя ранее судебные органы неоднократно принимали решения, подтверждающие право электросетевых компаний начислять НДС на куплю-продажу потерь электроэнергии и получать налоговый вычет (например, Дело № А15-1380/2013).

2. Дело №А43-21356/2013  Арбитражный суд Волго-Вятского округа, поддержал постановление суда апелляционной инстанции, отменившее решение суда первой инстанции, и признал право сетевой организации на использование вычета суммы НДС, оплаченной предприятием обществу при расчетах за количество фактически потерянной электрической энергии в электрических сетях при ее транспортировке. Суд апелляционной инстанции установил, что в данном случае происходит передача на возмездной основе права собственности на электроэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь, как на необходимую составную часть материальных затрат для осуществления Обществом деятельности по передаче электрической энергии, что является объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса. Суд исходил из того, что электроэнергия реализуется не потребителям, а непосредственно Обществу для осуществления собственной деятельности, следовательно, ОАО «Саровская Электросетевая Компания» является потребителем электрической энергии и имеет право на возмещение НДС. В силу пункта 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 Кодекса такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

3.Дело № А45-243/2014. Апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции и приняло по дел новый судебный акт, которым обществу-заявителю было отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции ФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о не подтверждении Обществом права на налоговые вычеты по НДС и решения об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке. Причем судом апелляционной инстанции были сделаны следующие выводы:

- в связи с тем, что решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. Следовательно, они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование;

- налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в силу отношений взаимозависимости или аффилированной с контрагентом. При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы, однако согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, в случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности налогового вычета, инспекция вправе не принять заявленный налогоплательщиком налоговый вычет и, как следствие этого, доначислить к уплате налог, уменьшенный налогоплательщиком в результате вычета;

- указанные в постановлении факты (отсутствие средств труда, управленческого и технического персонала, имущества, транспортных средств у вышеперечисленных организаций, отсутствие по месту государственной регистрации) свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «ВудЭкспорт» и его контрагентом. Недостоверность и противоречивость сведений в первичных документах, в том числе о способах доставки, об объёмах поставки и отгрузки, свидетельствуют о недостоверности суммы НДС, принимаемой налогоплательщиком к вычету и возмещению из бюджета. Целью заключения договора поставки явилось создание искусственного документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций между его участниками и направлено на получение необоснованной налоговой выгоды ООО «ВудЭкспорт» в виде возмещения из бюджета сумм НДС. Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

4.Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.09.2014 N 03-07-15/48602 о правомерности применения вычетов налога на добавленную стоимость в связи с приобретением (компенсацией) сетевыми организациями потерь электроэнергии, возникших в объектах сетевого хозяйства при ее транспортировке. 
ссылка от Письма 

Назад к списку новостей